46 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Проводки по открытию и использованию аккредитива

Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете

Суть аккредитива заключается в наличии в расчетах между контрагентами дополнительного страхового элемента. Покупатель при этой системе после заключения сделки с поставщиком или исполнителем работ передает обслуживающему банку поручение зарезервировать определенную сумму и перевести ее контрагенту. Особенность в том, что факт перевода денег на счет поставщика возможен только тогда, когда этот контрагент выполнит свои договорные обязательства и подтвердит это документально.

Учет аккредитива у продавца и покупателя (бухгалтерский и налоговый)

В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:

  • продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
  • плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
  • финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.

Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:

  • банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
  • исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.

Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.

При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.

Учет у покупающей стороны

При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:

  • плательщик открывает в своем банке аккредитив;
  • финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
  • производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
  • оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
  • при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
  • аккредитив считается закрытым.

Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.

При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.

Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.

Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.

Особенности учета у получателя денег

После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.

Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.

Нюансы налогового учета

При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).

На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:

  • как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
  • как прочие издержки;
  • в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).

Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При ЕНВД величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.

Учет комиссии

За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.

Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:

  • Д76 – К51 – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
  • Д08 – К76 – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
  • Д41 или 10 – К76 – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
  • Д91.2 – К76 – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.

Типовые проводки

Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:

  • Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
  • Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
  • Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
  • Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
  • Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
  • К008(009) – закрытие аккредитива.

Отражение аккредитива в бухгалтерском учете

otrazhenie_akkreditiva_v_buhgalterskom_uchete.jpg

Похожие публикации

Бухгалтерский учет аккредитивов на предприятии ведется с привязкой к типу аккредитива – покрытый или непокрытый. В первом случае средства резервируются на отдельном счете и «замораживаются» до момента закрытия сделки. В результате деньги будут либо возвращены на расчетный счет (если сделка сорвалась), либо перечислены контрагенту при предъявлении им документов, подтверждающих факт выполнения им договорных обязательств. В случае с непокрытым аккредитивом специальный банковский счет не используется, средства платятся банком без поручения клиента, после чего покупатель гасит задолженность перед банком.

Проводки по аккредитиву в бухгалтерском учете

Учет операций с аккредитивами подразумевает задействование счетов балансового и забалансового учета. Если аккредитив покрытый, проводки составляются с участием счета 55, на котором резервируются средства, и счета 008. Непокрытый аккредитив в бухгалтерском учете отражается на счете 009, а весь комплекс операций по сделке фиксируется без открытия дополнительного расчетного счета на счетах 62 и 76.

На резерв для погашения долга по договору с контрагентом могут направляться собственные средства предприятия или заемные ресурсы. Как в последнем случае отражаются аккредитивы: счет бухгалтерского учета 55 дебетуется в корреспонденции со счетом 66 или 67.

Если по аккредитиву израсходованы не все денежные средства, их остаток возвращается на расчетный счет покупателя, при этом составляется проводка Д51 – К55.

Банк, открывающий аккредитив, взимает за его обслуживание комиссию. Эти затраты могут быть отнесены в дебет счета прочих расходов (91.2) или приобщены к стоимости покупаемых активов (дебет счетов 10, 41 или 08).

Пример 1

Фирма заключила договор поставки оборудования на сумму 808 560 руб., в том числе НДС 134 760 руб. Под эту сделку покупателем оформлен покрытый аккредитив, оплата должна быть произведена после подтверждения поставщиком факта отгрузки оборудования. Банк за открытие и обслуживание аккредитива взимает комиссию в размере 1% от его суммы.

Отражение аккредитива в бухгалтерском учете:

Д008 – 808 560 руб., открытие аккредитива для оплаты оборудования;

Д55 – К51 – 808 560 руб., на аккредитив зачислены деньги;

Д08 – К60 – 673 800 руб. (808 560 – 134 760), отгружены основные средства на склад покупателя;

Д19 – К60 – 134 760 руб., показан НДС по стоимости оборудования;

Д60 – К55 – 808 560 руб., оплата по договору поставки с аккредитива;

Д08 – К51 – 8085,60 руб. (808 560 х 1%), с расчетного счета компании списаны денежные средства для погашения банковской комиссии за сопровождение аккредитива (комиссия включается в стоимость оборудования);

Читать еще:  Проблемы ипотечного кредитования в рф 2020 2020

Д01 – К08 – 681 885,60 руб. (8085,60 + 673 800), купленное оборудование начало эксплуатироваться;

Д68 – К19 – 134 760, входящий НДС принят к вычету;

К008 – 808 560 руб., аккредитив закрыт.

Пример 2

Исходные данные, как в примере 1, но отличие в том, что аккредитив непокрытый. Как при этом будет вестись бухгалтерский учет аккредитива и сопутствующих операций:

Д009 – 808 560 руб., открыт непокрытый аккредитив на всю сумму сделки купли-продажи основных фондов;

Д08 – К51 – 8085,60 руб., начислена и оплачена комиссия банку за открытие аккредитива, сумма затрат отнесена на стоимость закупаемого оборудования;

Д08 – К60 – 673 800 руб., отгрузка товара;

Д19 – К60 – 134 760 руб., показан в учете НДС;

Д60 – К76 – 808 560 руб., произведена оплата поставщику с аккредитива;

Д76 – К51 – 808 560 руб., покупатель погасил задолженность перед банком в сумме аккредитива;

К009 – 808 560 руб., в забалансовом учете отражено закрытие аккредитива;

Д01 – К08 – 681 885,60 руб., оборудование введено в эксплуатацию;

Д68 – К19 – 134 760 руб., сумма НДС принята к вычету.

Казначейский аккредитив: бухгалтерский учет

Казначейский аккредитив используется при проведении расчетов с участием бюджетных и автономных предприятий. Суть этого инструмента в повышении контроля над целевым расходованием средств по крупным сделкам. По таким соглашениям оплата производится только после подтверждения поставщиком или подрядчиком факта выполнения ими договорных обязательств, авансовые перечисления средств не предусмотрены.

Пояснения по вопросу организации учета казначейских аккредитивов приведены, например, в Письме Минфина России от 20.10.2017 г. № 02-06-10/68702:

Получатель средств, являющийся заказчиком услуг или работ, принимает обязательства по контракту и показывает это по дебету КРБ 1 501 17 XXX и кредиту КРБ 1 502 11 XXX. Величина денежных обязательств по казначейскому аккредитиву отражается записью между дебетом КРБ 1 502 11 ХХХ и кредитом КРБ 1 502 12 ХХХ. Когда обязательства принимаются в учете на основании документов, удостоверяющих факт выполнения работ, составляется проводка по дебету 1 401 20 XXX и кредиту КРБ 1 302 ХХ 730. Перечисление денег исполнителю из бюджета фиксируется дебетовым оборотом КРБ 1 302 ХХ 830 и кредитовой записью КРБ 1 304 05 XXX.

Бюджетная организация, выступающая исполнителем работ, сумму аккредитива должна показывать на счетах балансового и забалансового учета. Введение в рабочий план счетов соответствующего забалансового счета должно быть подкреплено положениями учетной политики. Открытие аккредитива фиксируется в дебете счета 10. Исполнитель или соиполнитель заказа при поступлении средств по аккредитиву отражает эту сумму по дебету забалансового счета 17 с одновременным дебетованием КИФ 2 201 11 510 и кредитованием КДБ 2 205 ХХ 660. Оплата обязательств проходит по дебету КБК 2 200 ХХ XXX (или КБК 2 300 ХХ XXX) и кредиту КИФ 2 201 11 610, одновременно показывается кредитовый оборот по забалансовому счету 18. Закрытие аккредитива сопровождается кредитованием счета 10.

Учет и оформление расчетов аккредитивами

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банк плательщика является банком-эмитентом, банк получателя – исполняющим банком.

Банками могут открываться следующие виды аккредитива:

  • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
  • отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета эмитента определяется соглашением между банками.

Первым в расчеты вступает плательщик, который обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива.

На основании заявления операционный работник банка заполняет бланк аккредитива. Выставленные аккредитивы отражаются в учете на счете 90907 «Выставленные аккредитивы».

Банк-эмитент сообщает банку-исполнителю об открытии аккредитива и перечисляет покрытие, что сопровождается записью:

  • Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».

Одновременно фиксируется приход по внебалансовому счету 90907 «Выставленные аккредитивы»:

  • Дт 90907 «Выставленные аккредитивы»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи».

При получении от исполняющего банка соответствующих аккредитиву документов, банк-эмитент передает их клиенту – покупателю и, в случае его согласия оплатить по предоставленным документам, банк должен осуществить расходные операции по счету 90907 на сумму произведенной выплаты по аккредитиву:

  • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 90907 «Выставленные аккредитивы».

Если сумма аккредитива использована не полностью, то неиспользованная сумма по закрытому аккредитиву должна быть возвращена банку-эмитенту не позднее следующего рабочего дня, после окончания срока аккредитива. Это сумма должна быть зачислена на счет клиента-плательщика.

Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву приведена на рисунке 6.

В исполняющем банке полученные средства зачисляются на счёт 40901 «Аккредитивы к оплате» проводкой:

  • Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;
  • Кт 40901 «Аккредитивы к оплате».

После выполнения условий аккредитивного договора средства зачисляются на расчётный счёт получателя:

  • Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
  • Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива (депонирование денежных средств и списание со счета покупателя); 3 – перевод средств в банк поставщика; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение в банк покупателя об использовании аккредитива; 8 – сообщение покупателю об использовании аккредитива

Рисунок 6 – Схема документооборота при расчетах по депонированному аккредитиву

Расчеты непокрытыми аккредитивами (гарантированными) в банке – эмитенте определены следующим: непокрытый аккредитив может открываться при условии наличия корреспондентских отношений между банком – эмитентом и исполняющим банком. Договором о корреспондентских отношениях должно быть предусмотрено предоставление исполняющему банку права на списание сумм аккредитива с корреспондентского счета банка – эмитента. Поскольку банк – эмитент, открывая гарантированный аккредитив, принимает на себя обязательства платить по аккредитиву, даже в случае отсутствия средств на счете клиента – плательщика, то операция по открытию непокрытого аккредитива отражается в учете банка – эмитента как «выданная гарантия».

В соответствии с этим, открытый аккредитив отражается по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства». Таким образом, банк – эмитент становится гарантом клиента, которому открыт аккредитив. При открытии непокрытого аккредитива в учете банка – эмитента отражается проводка:

  • Дт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Если на счете клиента есть средства достаточные для погашения задолженности перед банком по гарантированному аккредитиву, то банк – эмитент, получив от исполняющего банка документы, соответствующие условиям аккредитива (счета-фактуры, накладные), делает проводку по списанию суммы аккредитива со счета клиента плательщика и с корреспондентского счета банка:

  • Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
  • Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах». И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счёту 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

Если при поступлении документов от исполняющего банка на расчетном счете клиента необходимая сумма отсутствует, то сумма списанная, с корреспондентского счета банка по аккредитиву относится в дебет счета 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам» проводкой:

  • Дт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»
  • Кт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах».

И одновременно на указанную сумму должны осуществляться расходные операции по счету 91315 «Выданные гарантии и поручительства».

При появлении на счете клиента необходимой суммы осуществляется операция погашения клиентом, суммы оплаченной за него банком-эмитентом (гарантом), что отразится в учете следующей проводкой:

  • Дт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента»
  • Кт 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам»

В исполняющем банке при получении гарантии от банка – корреспондента отражается запись:

  • Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства»
  • Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи».

Согласно реестру счетов после выполнения условий аккредитивного договора платёж осуществляется с корреспондентского счёта банка – эмитента, открытого в исполняющем банке:

  • Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов»
  • Кт 405-408 «Расчетный (текущий) счет клиента».

Одновременно закрывается счёт по учёту полученных гарантий:

  • Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами при двойной записи»
  • Кт 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Схема документооборота при расчетах непокрытому аккредитиву представлена на рисунке 7.

1 – заключение договора; 2 – заявление на открытие аккредитива под гарантию банка; 3 – сообщение об открытии аккредитива; 4 – сообщение поставщику об открытии аккредитива; 5 – отгрузка товаров, оказание услуг или выполнение работ; 6 – предоставление расчетных документов, подтверждающих отгрузку и зачисление средств на счет поставщика; 7 – сообщение банку покупателя и списание средств со счета покупателя; 8 – сообщение покупателю о списании средств со счета, передача выписки из лицевого счета.

Рисунок 7 – Схема документооборота при расчетах по непокрытому аккредитиву

Открытие аккредитива проводка

Учет расчетов по аккредитивам

В соответствие с п.4.1 Положения о безналичных расчетах аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя денежных средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи.

ГК РФ (статья 867) определяет особенности расчетов с использованием аккредитива следующим образом: при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю денежных средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Читать еще:  Незаконное хранение и изготовление холодного оружия комментарии

Банками могут открываться покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные) аккредитивы; отзывные или безотзывные (могут быть подтвержденными).

При выставлении покрытого аккредитива банк — эмитент списывает денежные средства с расчетного счета заявителя. Он может быть выставлен и за счет специально полученного кредита. При выставлении гарантированного (непокрытого) аккредитива банку — исполнителю предоставляется право списывать его сумму с открытого у него счета банка-эмитента. Такой вид аккредитива возможен при наличии корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком по распоряжению покупателя, в то время как с безотзывным аккредитивом такие действия без согласования с поставщиком производить нельзя.

Отзывным называется аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: правила осуществления и отражения в бухгалтерском учете. // Современный бухучет.-№11.-2003г.-с.42.

Безотзывной аккредитив — аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств Там же.-с.42. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в проведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывной аккредитив (подтвержденный аккредитив). Такое подтверждение означает принятие исполняющим банком дополнительного к обязательству банка-эмитента произвести платеж в соответствии с условиями аккредитива. Безотзывной аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.

Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический, разовый характер. Аккредитив предназначен для расчетов только с одним покупателем.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором в соответствии с п.47 Положения о безналичных расчетах должны быть указаны следующие условия: наименование банка-эмитента; наименование банка, обслуживающего получателя средств; наименование получателя средств; сумма аккредитива; вид аккредитива; сумма аккредитива; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком; полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств по аккредитиву; сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, и требования к оформлению указанных документов; условие оплаты (с акцептом или без акцепта); ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены и другие условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

В бухгалтерском учете использование аккредитива отражается следующими проводками:

1. При депонировании сумм на аккредитив:

Дебет 55 » Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитив»

Кредит 51 «Расчетные счета»

2. При списании средств с аккредитива в пользу поставщика или подрядчика:

Дебет 60 (76)»Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитив»

Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту незамедлительно одновременно с закрытием аккредитива. Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.

Возврат средств оформляется проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 55 «Специальные счета в банках»

При этом предполагается, что суммы остатка возвращены полностью и соответствующий субсчет, открытый к счету 55 «Специальные счета в банках», закрывается.

Особенности применения аккредитивов

В аккредитив включается три группы участников:

  • Аппликанты, которые должны платить по аккредитиву.
  • Бенефициары, то есть те, кто получает по аккредитиву платёж.
  • Сам банк, присутствие которого и выступает гарантом сделки.

Услуги банка при аккредитиве не бесплатны. Сумма комиссии за создание аккредитива оплачивается покупателем или продавцом, ее размер варьируется и зависит от конкретного банка. В первом случае расходы на комиссию у покупателя увеличивают стоимость приобретенных ценностей, в втором случае данные расходы у продавца относятся в прочие.

Зачем существует именно такой вариант перевода денег? Дело в том, что как раз при аккредитивной форме расчетов есть ряд важных преимуществ: например, у поставщика получаются добавочные гарантии оплаты, а банк контролирует условия поставки.

Но подобная форма расчетов имеет и существенные недостатки, например, большая процентная ставка, которую ставят банки, и достаточно сложный оборот документов. Однако благодаря вышеназванным достоинствам она всё равно остаётся весьма востребованной.

Учет аккредитива у покупателя

Учет ведется на счете 55 субсчет 1, где по дебету показывается открытие аккредитива, по кредиту – списание денежных средств или его закрытие. Читайте также статью: → “Счет 55: специальные счета в банке. Пример, проводки». Проводки при учёте аккредитива у потребителя отличаются по типу последнего. Если аккредитив открыт, то возможны следующие типы проводок:

  1. Отражается обеспечение, выдаваемое в размере аккредитива – Деб.55.1 – Кред.51, если аккредитив покрытый, Деб.009 – если непокрытый.
  2. Отражается открытие покрытого аккредитива: либо с применением финансов аппликанта, либо за счет банковского кредита.
  3. Учитывается финансовое вознаграждение банка за работу с аккредитивом. То, какое банк получит вознаграждение, определяется величиной затраченных ресурсов на приобретение запасов, главных средств и нематериальных активов, этот состав прописывается в Учетной политике. Чтобы более обобщить налоговый и бухгалтерский учет, оказывается легче подсчитывать в бухучете комиссии банка по аккредитивам среди хозяйственных расходов, так как в учете по налогам такие комиссии принимаются во внимание при присчитывании других расходов согласно пп. 25 статьи 264 НК РФ или внереализационных расходов (отмеченных в %). Расходы на комиссию банку повышают стоимость купленных ценностей – Деб.08 (10, 41) – Кред.76.
  4. Отражается прибытие дорогих вещей, проплачиваемых по аккредитиву – Деб.08 (10,41) – Кред.60.
  5. Отдельно учитывается входной НДС – Деб.19 – Кред.60.
  6. НДС, предъявляемый поставщиком, принимается к вычету – Деб.68 – Кред.19.
  7. Делается выплата поставщику с помощью денег аккредитива при предоставлении им надлежащих бумаг – Деб.60 – Кред.55-1.

Если имеется непокрытый аккредитив, то банк, являющийся исполнителем, сам вправе снимать деньги со счета банка-эмитента. Аппликант возвращает эмитенту деньги по аккредитиву по записанным правилам между покупателем и банком.

Проводки при этом идут в таком порядке:

  1. Отражается обеспечение, отданное бенефициару в величине аккредитива.
  2. Отражаются деньги, отданные банку за работу.
  3. Отражается прибытие всех вещей, которые проплачиваются.
  4. Отмечается входной НДС.
  5. Тот НДС, который предъявляет поставщик, принимается на вычет.
  6. Выплаты поставщику при предоставлении им документов на отгрузку в счет денег аккредитива и отражается его долг банку.
  7. Гасится долг банковскому учреждению.
  8. Списывается отданное бенефициару обеспечение (как раз в величину аккредитива).

Особенности учета покрытого и непокрытого аккредитива

В первом случае основная суть в размещении денег на счету банка-эмитента до востребования их бенефициаром. Когда бенефициар требует деньги и при этом имеет документы о поставке, эмитент должен заплатить деньги в кратчайшее время. Покрытый аккредитив удобен в случае, когда есть потребность зарезервировать деньги для оплаты сделки в нужный момент.

Открытие покрытого аккредитива исключит возможность расходования денежных средств в других направлениях.

Открываемый покрытый аккредитив отражается на специальном счете 55, где создается отдельный первый субсчет. Передача денег банку показывается по дебету счета 55.1, списание денег при оплате – по кредиту 55.1.

Другая ситуация предполагает непокрытый аккредитив, при учёте которого не важна качественность залога или его ликвидность. При непокрытом аккредитиве банк-исполнитель вправе списывать всю аккредитивную сумму со счета своего эмитента.

Непокрытый аккредитив удобно использовать тем компаниям, которые по максимуму используют имеющиеся в наличие средства. При непокрытом аккредитиве не требуется перечислять нужную для оплаты сумму банку, что позволяет использовать в обороте имеющиеся деньги. С продавцом банк рассчитается, после чего в согласованное время снимет со счета покупателя уплаченную сумму. Если нужных средств у покупателя не окажется, деньги будут сниматься частями до момента полного погашения задолженности перед банком.

Открытие непокрытого аккредитива не предполагает предварительного перечисления средств банку, а потому счет 55.1 в данном случае не используется. Для учета применяется забалансовый счет 009, по дебету которого фиксируется сумма открываемого непокрытого аккредитива, по кредиту – ее списание после перечисления суммы аккредитива банку. Читайте также статью: → “Забалансовые счета — как и для чего используются?».

Пример учета непокрытого аккредитива: проводки

Первого марта ЗАО «Старт» заключает договор на получение необходимого оборудования с ООО «Финиш». Цена такого оборудования равняется 500 тыс. российских рублей, а НДС — 76 271 руб.. Согласно данным поставочного договора проплата товара происходит с непокрытого аккредитива.

В то же время «Старт» отправляет заявление в банк о том, что появляется новый непокрытый аккредитив величиной 500 тыс. рублей. Основание, чтобы отправить средства «Финишу» – выдача поставщиком в банк-исполнитель товарно-транспортной накладной, товарной накладной и счета на проплату оборудования.

Согласно информации выплата должна происходить не позже, чем через неделю со дня, когда поставщик отправит в банк-исполнитель надлежащие документы. Комиссия банка-эмитента оказывается 0.3% от аккредитивной суммы, однако не может быть меньше 10 тыс. рублей.

Оборудование поставляется 8 марта и сразу вводится «Стартом» в использование. «Финиш» в тот же день передает в банк-исполнитель надлежащие документы по всем данным аккредитива. 17 марта банк отправляет финансы с коррсчета банка-эмитента в «Финиш», а этот банк уже затем по правилам списывает их с расчетного счета «Старт». В учете «Старт» делаются такие проводки, отражающие все произошедшие события:

Поступление по аккредитив проводки в бухгалтерии

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Поступление по аккредитив проводки в бухгалтерии». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Каждая коммерческая компания старается сформировать свою клиентскую базу, которая будет способствовать развитию производственных масштабов и увеличению финансовой прибыли.

Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 008). Основанием для данной проводки служат выписки банка по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Читать еще:  Образец предварительный договор аренды нежилого помещения с задатком

После проверки правильности заполнения документов на первом экземпляре реестра проставляются дата поступления документов и подпись ответственного исполнителя кредитной организации. Непринятые документы вычеркиваются из реестра переданных документов и возвращаются клиенту. Количество и сумма документов в реестре исправляются.

При проведении международных расчетов по поручениям клиентов в форме документарных аккредитивов кредитные организации руководствуются Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов (публикация Международной торговой палаты N 500).

Сумма комиссии за создание аккредитива оплачивается покупателем или продавцом, ее размер варьируется и зависит от конкретного банка. В первом случае расходы на комиссию у покупателя увеличивают стоимость приобретенных ценностей, в втором случае данные расходы у продавца относятся в прочие.

Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии

Если имеется непокрытый аккредитив, то банк, являющийся исполнителем, сам вправе снимать деньги со счета банка-эмитента. Аппликант возвращает эмитенту деньги по аккредитиву по записанным правилам между покупателем и банком.

Полный перечень таких документов предусмотрен условиями аккредитива и изложен в договоре между сторонами сделки.

Каждый банк-эмитент разрабатывает ее самостоятельно. Несмотря на это, законодательство предъявляет определенные требования к данному документу. Во-первых, в заявлении необходимо указать все обязательные для любых расчетных документов реквизиты (например, вид платежа, сумму и т. д.).

Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель, плательщик по чеку и чекодержатель. Плательщиком в чековом обязательстве может быть только банк, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Часто применяется револьверный (возобновляемый) аккредитив. Он подразумевает восстановление необходимой суммы по окончании средств на счете, либо после оплаты каждой партии товара. Существуют переводные аккредитивы, которые открываются в пользу посредника в сделке и позволяют ему обращаться в исполняющий банк с указаниями частично или полностью переводить средства поставщикам.

Счета банка-эмитента, в сумме открытого аккредитива. До того, как произойдет списание, фирма может использовать их по своему усмотрению. Непокрытый аккредитив учитывается на счете 009. Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии.

Для покупателя аккредитив выгоднее, чем предоплата. Ведь в случае, если поставщик не исполнит свои обязательства или исполнит их не должным образом (отгрузит не те товары или нарушит сроки), деньги с аккредитива он не получит (так как при открытии аккредитива оговариваются условия выплаты денег поставщику) и по истечении срока аккредитива они в целости и сохранности вернутся к покупателю.

Итак, ниже приведены активные и пассивные счета бухгалтерского учета в таблице. Новый План счетов 2019 дается с субсчетами и комментариями согласно Приказа 94н.

После согласования условий сделки плательщик обращается в свой банк для открытия аккредитива в пользу получателя средств. Банк-эмитент на основе заявления плательщика осуществляет подготовку к выдаче аккредитива, после чего высылает сам аккредитив в банк-исполнитель.

По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

После согласования условий сделки плательщик обращается в свой банк для открытия аккредитива в пользу получателя средств. Банк-эмитент на основе заявления плательщика осуществляет подготовку к выдаче аккредитива, после чего высылает сам аккредитив в банк-исполнитель.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции.

В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:

  • продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
  • плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
  • финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.

Документарный аккредитив проводки на счетах бухгалтерского учета

Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов применяются ко всем документарным аккредитивам, включая резервные аккредитивы, в той мере, в которой Унифицированные правила могут быть к ним применены. Они являются обязательными для всех заинтересованных сторон при отсутствии прямо выраженного соглашения об ином.
На обложках досье по аккредитивам ведутся контрольные записи в иностранной валюте о выплатах и всех изменениях по аккредитиву. После каждой записи выводится новое сальдо в иностранной валюте.

Подтверждающие документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока его действия. В-шестых, исполняющий банк перечисляет сумму аккредитива на счет получателя средств (бенефициара). Данная операция проводится только после проверки представленных получателем средств (бенефициаром) подтверждающих документов условиям выдачи аккредитива.

Депонированы денежные средства при выдаче чековой книжки с расчетного счета организации для оплаты чеками поставки активов, выполнения работ, оказания услуг и др.

Услуги банка при аккредитиве не бесплатны. Сумма комиссии за создание аккредитива оплачивается покупателем или продавцом, ее размер варьируется и зависит от конкретного банка.

интеграл в правой части уравнения (

Зачем существует именно такой вариант перевода денег? Дело в том, что как раз при аккредитивной форме расчетов есть ряд важных преимуществ: например, у поставщика получаются добавочные гарантии оплаты, а банк контролирует условия поставки. При открытии покрытого аккредитива банк открывает специальный счет, куда переводит средства с расчетного счета организации. Движение денежных средств следует учитывать на счете 55 Специальные счета в банках субсчет 55-1 Аккредитивы . Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету.

Так как аккредитив открывается на конкретного поставщика под конкретную поставку, использовать средства, депонированные в аккредитив, для оплаты счетов других поставщиков нельзя. При использовании аккредитивной формы возможна задержка отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.

Покрытый (депонированный) аккредитив предполагает, что в момент его открытия реально обособляются соответствующие денежные средства. В этом случае аккредитив может быть открыт за счет собственных средств покупателя (например, с его расчетного счета) или за счет средств банка (т.е. в момент открытия аккредитива банк предоставит предприятию краткосрочный кредит на соответствующую сумму).

Проводки по открытию и использованию аккредитива

Аккредитив обособлен от договора, на котором он основан, и представляет лишь форму расчетов по нему. Банки не связаны обязательствами по договорам, заключенным между организациями, а обслуживают их в соответствии с действующими договорами банковского счета. Поэтому неисполнение банком своих обязательств по аккредитиву не освобождает организацию от обязанности погасить долг перед контрагентом.

Так как они предназначены исключительно для расчетов с продавцами и использовать на другие нужды их нельзя.

Другая ситуация предполагает непокрытый аккредитив, при учёте которого не важна качественность залога или его ликвидность. При непокрытом аккредитиве банк-исполнитель вправе списывать всю аккредитивную сумму со счета своего эмитента.

А оплата задолженности перед банком за перечисление аккредитива поставщику – Дебет 76 «Расчеты по аккредитивам» Кредит 51.

Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете

Данная операция проводится лишь после проверки предоставленных получателем средств подтверждающих документов по условиям выдачи аккредитива.

Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.

Организация получает из банка чеки в виде чековой книжки. Чтобы получить чековую книжку, в банк нужно подать заявление по форме, установленной банком. За выдачу чековой книжки банк взимает плату в соответствии с договором банковского счета.
Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.

Получатель аккредитива учет проводки

Факт открытия аккредитива отражают записью по дебету 008 счета, соответственно, закрытие – по кредиту 008 счета.
Организация собирается приобрести оборудование. Для этих целей она открывает покрытый аккредитив в банке путем зачисления на него суммы 263 000 руб., равной той, что указана в договоре поставки. Банковская комиссия составляет 0,2% от суммы аккредитива.

Если аккредитив составляется в виде документа на бумажном носителе, используется форма, установленная банком (п. 6.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). По соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком аккредитив может быть оформлен в электронном виде (п. 6.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Учет ведется на счете 55 субсчет 1, где по дебету показывается открытие аккредитива, по кредиту – списание денежных средств или его закрытие.

Для денежных чеков предусмотрены нелимити- рованные чековые книжки, т.е. сумма выдачи наличных по таким книжкам банками не ограничивается. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, организация заполняет чек, заверяет его подписями уполномоченных лиц и печатью организации и представляет в банк.

Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива.

Неиспользованную сумму покрытого аккредитива банк-исполнитель возвращает в банк-эмитент. Банк-эмитент, в свою очередь, перечисляет эти суммы на счет плательщика, с которого резервировались (переводились) средства.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector