В каких случаях допускается применение неденежной формы оплаты труда - Юридическое Бюро Advokat-Bondarenko.Ru
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

В каких случаях допускается применение неденежной формы оплаты труда

Неденежная форма зарплаты;

Заработная плата была и остается главным материальным источником существования человека. В ст. 131 ТК РФ наряду с денежной формой выплаты зарплаты предусмотрены и «иные формы», в том числе «неденежная» форма зарплаты.

Исходя из смысла ст. 131 ТК РФ натуральный способ является не основной, а дополнительной формой выплаты заработной платы. То есть, при прочих условиях неденежная оплата труда применима в исключительных случаях. Сюда можно отнести, например, финансовые затруднения в организации.[554]

При недостатке денежных средств для поддержания работоспособности всей организации, своевременной и полной выплаты заработной платы ее работникам, а также в целях предупреждения забастовок, увольнений в связи с сокращением численности работников, перехода на неполное рабочее время, одной из возможных временных мер может стать частичный расчет по оплате труда в натуральной форме.

Представляется, что у указанного метода оплаты труда имеется потенциал по сдерживанию негативных последствий экономического кризиса. Но говорить об этом нужно только при правильном применении такого расчета и при соблюдении всех установленных правил.

Следует отметить, что для выплаты заработной платы в натуральной форме предусмотрен достаточно сложный порядок. Комплексный анализ норм Конвенции МОТ № 95, ст. 131 ТК РФ и п. 54 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.04 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (в ред. от 28.12.06) говорит о необходимости соблюдения следующих важных условий:

1. Заработная плата в неденежной форме выплачивается в размере, не превышающем 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Даже в том случае, когда сам работник не против получать натуральную часть в большем размере. В случае превышения 20%-го максимума возможны претензии трудинспекции и административный штраф. Лимит рассчитывается от всего совокупного начисленного месячного заработка работника, куда, помимо оклада, включаются и другие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда (надбавки, доплаты, премии и пр.).

2. Частичная выплата заработной платы в натуральной форме допускается в тех отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях, где такая выплата является обычной и желательной.[555] Традиционно к таким сферам относится сельскохозяйственный сектор экономики, но он не является единственным.

3. При этом должны соблюдаться запреты на выплату заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены ограничения в свободном гражданском обороте, а также в виде долговых обязательств, расписок, бонов, купонов, то есть средств, которые не имеют реальной материальной ценности и не могут быть использованы в качестве эквивалента части зарплаты. Также выплата заработной платы в неденежной форме должна быть пригодна для личного потребления работником и членами его семьи или приносить ему пользу.[556]

4. Также необходимо наличие добровольного волеизъявления работника, подтвержденного письменным заявлением на получение заработной платы в неденежной форме. Необходимо обозначать наименование, количество товаров (услуг), которые предоставляются взамен денежных средств.

Тем не менее ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить в заявлении согласие на получение частичной оплаты труда в натуральной форме при какой-то конкретной выплате в течение определенного срока — месяц, квартал, год и т.п. В этом случае работник также не лишен возможности до истечения указанного в заявлении срока отказаться от такой формы оплаты, уведомив об этом работодателя. Принимая во внимание возможность злоупотреблений со стороны работодателя в этой части, законодатель в ст. 131 ТК РФ определяет, что условие о выплате заработной платы в неденежной форме должно предусматриваться хотя бы в одном из следующих документов: коллективном или трудовом договоре.

5. Не менее важное требование — соблюдение условия о справедливости и разумности стоимости передаваемых работнику в качестве оплаты труда товаров. Во всяком случае, их стоимость не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в определенной местности в период начисления выплат.

6. Возможность выплаты натуральной части зарплаты должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, а не в локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда).[557]

При заботливом подходе работодателя допустима такая антикризисная мера, как создание при предприятии магазина для обеспечения продуктами питания работников и их семей. Как установлено ст. 7 Конвенции МОТ № 95, такие магазины могут создаваться только в интересах работников, а не в целях извлечения прибыли, и принуждение к пользованию их услугами недопустимо.

Для начисления заработной платы в натуральной форме используются специальные ведомости, формы которых разработаны и утверждены Госкомстатом РФ[558]. Минсельхоз России также разработал ведомость для выдачи подобного рода зарплаты. Данной ведомостью могут пользоваться не только сельскохозяйственные организации.

Стандартные налоговые вычеты можно применять и к натуральной, и к денежной форме заработной платы (ст. 210 НК РФ).

Исходя из информационных писем об исполнении норм трудового законодательства, регулирующих вопросы выплаты заработной платы, и практике прокурорского надзора в этой сфере во втором полугодии 2012 г. неденежная заработная плата констатировалась на предприятиях сельской местности Республик Дагестан, Коми, Татарстан; Красноярского края; Белгородской, Новосибирской, Оренбургской областей как повсеместно распространенная. На тот момент прокурорскими проверками выявлялись нарушения ст. 131 ТК РФ, когда работники указанных местностей получали вознаграждение за труд преимущественно продуктами питания, а деньгами на сумму, порой не превышающую 10% от начисленной зарплаты.

Полагаем, что вариант выплаты части заработной платы путем выдачи собственной продукции может показаться довольно сложным, но такой вариант позволяет частично сократить задолженность предприятия перед своими работниками по заработной плате и пережить экономический кризис.

Таким образом, в Российской Федераций существуют две формы выплаты заработной платы: денежная форма и неденежная форма. Порядок выплаты заработной платы в неденежной форме будет законным только при соблюдении всех условий, описанных ранее.

Д.В. Толстолуцкий*

Заемный труд в Российской Федерации.

После перехода Российской Федерации к рыночной экономике на российский рынок труда пришло большое количество иностранных компаний, которые предлагали свои товары и услуги совсем не известные постсоветскому гражданину. Одной из таких услуг стал заемный труд, давно практикующийся в большинстве развитых стран мира.

Смыслом этой трудовой услуги является следующее: некая компания-провайдер – кадровое агентство – нанимает на основе трудового договора работников, которых потом предоставляет другим компаниям, с заключением договора, для оказания необходимых услуг.

Владельцы таких компаний-провайдеров считают, что данная услуга является весьма выгодной. Ну во-первых, экономия на налогах; во-вторых, экономиям на выплате социальных пособий; в-третьих, экономия на выплатах по отпускным и по временной не трудоспособности; а также ряд других всевозможных плюсов в экономии средств предпринимателя.

Но помимо преимуществ существуют и недостатки: это низкий и уязвимый уровень защиты трудовых прав данных работников. У работников данной сферы нет гарантии постоянной занятости; льготы, предоставляемые трудовым законодательством, реализуются не в полной мере; они не могут участвовать в договорном регулировании.[559]

Данные отношения могут быть представлены разными понятиями: «аутстаффинг», «лизинг персонала», «аренда персонала».Распространяя услуги «аутстаффинга» , владельцы компаний-провайдеров, ссылаются на то, что в российском законодательстве не имеется норм регулирующих данные трудовые отношения . Но они опираются на Конвенцию Международной организации труда (МОТ) № 181 «О частных агентствах занятости», принятую в 1997 году. В ней то и закреплено, что разрешено создавать компании по найму работников для последующей передаче их третьей стороне. Данная конвенция бала ратифицирована только четырнадцатью странами. Однако Российская Федерация в их состав не входит. И в результате то и получилось, что в российском законодательстве случился пробел в отношении регулирования заемного труда. [560]

В 2010 году в Госдуму, был внесен законно проект по запрету заемного труда в России. Одним из авторов законопроекта является Андрей Исаев. Говоря о новом законе, законодатель подчеркнул, что данный нормативный акт поможет защитить права работников. Но среди работодателей запрет заемного труда вызвал серьезное сопротивление. В первую очередь это были иностранные компании. И все же между работодателями и профсоюзами было достигнуто соглашение, которое заключалось в том, что заемный труд исключается как форма уклонения от предоставления работникам соответствующих гарантий. Но при этом было так же оговорено, что заемным трудом не будет считаться отношения, возникшие между агентством и работодателем по предоставлению временной занятости (студенты, многодетные родители, лица, вернувшиеся из мест лишения свободы)[561]

После того как новый Федеральный Закон вступит в силу, а это произойдет 1 января 2016 года, агентствам предоставляющим заемный труд будет необходимо следовать следующим требованиям:

1) наличие уставного капитала в размере не менее 1 миллиона рублей;

2) отсутствие задолженности по уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации;

3) наличие у руководителя частного агентства занятости высшего образования, а также стажа работы в области трудоустройства или содействия занятости населения в Российской Федерации не менее двух лет за последние три года;

4) отсутствие у руководителя частного агентства занятости судимости за совершение преступлений против личности или преступлений в сфере экономики.[562]

Данные требования, по мнению законодателей, помогут создать на рынке труда ответственных агентств по предоставлению подобных услуг. Но возникает вопрос: « А что произойдет с компаниями, которые будут созданы до вступления Федерального Закона в силу?». На этот вопрос в Законе нет ответа. В нем не указано, что компании должны будут пройти переаттестацию или переоформиться, или прекратить свое существование. Считаю, в законе недостаточно ясно прописано, как на созданные компании-провайдеры до 2016 года распространяются условия, перечисленные выше, не оставил ли закон лазеек для недобросовестных провайдеров.

Подводя итог нельзя сказать, что критикуя заемный труд его полностью хотят исключить. Одной из главных задач перед законодателями должно стоять – это появление норм, регулирующих злоупотребление правом. В ряде стран, ратифицировавших Конвенцию МОТ № 181 от 1997, широко и официально распространены компании занимающиеся «аутстаффингом». Российская Федерация Данную конвенцию не ратифицировала, но приняла Закон, который заемный труд запретит, но форму предоставления услуг, более защищающие работника в сфере труда, оставит .

Формы оплаты труда работника, порядок их установления

В соответствии с ч. 1 ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. Таким образом, первой формой оплаты труда работников является выплата заработной платы в полном размере в денежной форме. Выплата всей заработной платы в денежной форме является общим правилом. Установление данной формы оплаты труда возможно путем включения соответствующего условия в трудовой договор, а также путем фактической выплаты всей заработной платы в рублях. То есть денежная форма выплаты всей заработной платы является обычной, и потому она не требует особого оформления, подтверждающего законность и обоснованность ее использования. Законность и обоснованность выплаты заработной платы в валюте Российской Федерации, то есть в рублях, прямо вытекает из содержания ч. 1 ст. 131 ТК РФ. Действующее законодательство не запрещает выплату заработной платы в иной валюте, имеющей хождение на территории Российской Федерации. Однако для выплаты заработной платы в иной валюте должно быть заключено соответствующее соглашение между работодателем и работником. Наличие письменного соглашения об использовании валюты для выплаты заработной платы также позволяет говорить о соблюдении денежной формы оплаты труда работника. Однако работник в любое время может отказаться от выплаты заработной платы в иной валюте и потребовать от работодателя перехода на оплату его труда в рублях. Данное требование работодатель обязан удовлетворить. Таким образом, денежная форма оплаты труда работников означает выплату всей заработной платы в рублях либо по соглашению с работником, подтвержденному его письменным заявлением, в иной валюте, имеющей хождение на территории Российской Федерации.

Читать еще:  Требования к стажу стаж госслужбы дя приема н аработу

В ч. 2 ст. 131 ТК РФ говорится о том, что в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Следовательно, заработная плата может в установленных законодательством и соглашением сторон трудового договора случаях выплачиваться в неденежной форме. То есть существует возможность выплаты заработной платы не денежными средствами, а имуществом. Поэтому второй формой является выплата части заработной платы в имущественной форме без использования денежных средств в качестве платежа. В соответствии с ч. 2 ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы получаемой работником заработной платы. В ч. 3 ст. 131 ТК РФ запрещена выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Таким образом, предметы, которые не являются свободно используемыми в обороте, не могут стать имуществом для выплаты заработной платы в неденежной форме. Изменениями, вносимыми в ч. 3 ст. 131 ТК РФ, список запрещенных для использования выплаты заработной платы в неденежной форме средств дополнен указанием на долговые обязательства, расписки, боны, купоны. Следовательно, документы, которые не признаются средством платежа, не могут быть использованы для выплаты части заработной платы в неденежной форме. В качестве средства платежа может быть использовано имущество, имеющее реальную ценность. Поэтому в качестве средства платежа части заработной платы в неденежной форме могут быть использованы ценные бумаги, которые работник может реализовать. Причем их стоимость должна быть реальной, что означает возможность их реализации и получения за них работником суммы, которая не может быть меньше замененной ценными бумагами части заработной платы.

При выплате заработной платы в неденежной форме должны быть учтены требования Конвенции МОТ N 95 об охране заработной платы. В ст. 4 названной Конвенции говорится о том, что частичная выплата заработной платы в натуральной форме допускается в тех отраслях промышленности и профессиях, где такая выплата является обычной и желательной. Например, такие выплаты стали обычными при производстве сельскохозяйственной продукции. В этой же норме Конвенции сказано о необходимости соблюдать условие о справедливости и разумности стоимости передаваемых работнику в качестве оплаты труда продуктов и вещей.

В связи с изложенным судебная практика исходит из того, что выплата заработной платы в неденежной форме может быть признана законной и обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств. Во-первых, наличия добровольного волеизъявления работника, подтвержденного его письменным заявлением, на получение заработной платы в неденежной форме. Отсутствие письменного заявления работника на получение заработной платы в неденежной форме при возникновении спора лишает работодателя права ссылаться на свидетельские показания для подтверждения данного волеизъявления работника. При этом ст. 131 ТК РФ не исключает право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме как при конкретной выплате, так и в течение определенного срока, например, месяца, квартала. Если работник выразил желание на получение части заработной платы в неденежной форме на определенный срок, то он не лишен возможности до истечения этого срока отказаться от такой формы оплаты, уведомив об этом работодателя. После получения такого уведомления выплата заработной платы в неденежной форме должна быть прекращена, и работник должен получать заработную плату в денежной форме.

Во-вторых, при применении данной формы оплаты труда должна быть доказана выплата заработной платы в неденежной форме в размере, не превышающем 20 процентов от общей суммы заработной платы. Следовательно, при каждой выплате доля неденежной формы не может превышать 20 процентов от общей суммы, подлежащей выдаче работнику.

В-третьих, должно быть доказано, что выплата заработной платы в неденежной форме является обычной и желательной в отдельных отраслях промышленности или при выполнении работ по отдельным профессиям. То есть работник может в этом случае использовать полученное в виде оплаты его труда для собственных нужд.

В-четвертых, должно быть доказано, что выплата заработной платы в неденежной форме является подходящей для личного потребления работником и членами его семьи или приносит ему пользу, в частности может быть использована для занятий в нерабочее время.

В-пятых, должно быть доказано соблюдение запретов на выплату заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, а также в виде долговых обязательств, расписок, бонов, купонов, то есть средств, которые не имеют материальной ценности и не могут быть использованы в качестве эквивалента части заработной платы работника, заменяемой неденежными выплатами.

В-шестых, при выплате работнику заработной платы в неденежной форме должны быть соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень цен, сложившихся для этих товаров в данной местности. Кроме того, передаваемые работнику в качестве оплаты неденежные средства платежа не должны быть меньше части заработной платы, которая заменяется этими средствами.

Как минимум, эти средства и заменяемая ими часть заработной платы в денежной оценке должны быть равны друг другу.

Недоказанность каждого из перечисленных обстоятельств позволяет признать выплату части заработной платы в неденежной форме незаконной и (или) необоснованной.

Однако из содержания ч. 2 ст. 131 ТК РФ вытекает еще одно юридически значимое обстоятельство, которое должно быть доказано при выплате работнику заработной платы в неденежной форме. Таким обстоятельством является наличие условия о выплате заработной платы в неденежной форме в коллективном или трудовом договоре. Наличие данного условия хотя бы в одном из названных договоров о труде и ознакомление с ним работника следует считать доказанностью рассматриваемого обстоятельства. Отсутствие такого условия в этих договорах позволяет признать выплату заработной платы в неденежной форме незаконной и необоснованной. Хотя наличие этого условия в указанных договорах о труде не освобождает работодателя от обязанности получить согласие работника на выплату заработной платы в неденежной форме. Отсутствие такого согласия, выраженного в письменной форме, а также отказ работника от получения заработной платы в неденежной форме при очередной ее выплате, лишает работодателя права на выплату части заработной платы в неденежной форме. Причем получение работником части заработной платы в неденежной форме вопреки доказанности перечисленных обстоятельств позволяет ему требовать выплаты этой части в денежной форме, поскольку выплата части заработной платы в неденежной форме является исключением из общего правила оплаты труда в рублях, которое применяется лишь при доказанности перечисленных обстоятельств. После выплаты части заработной платы в денежной форме работодатель получает право на истребование от работника переданных в счет ее выплаты неденежных средств. При рассмотрении подобных требований работодателя следует учитывать, что вина работника в возникновении у него вреда отсутствует, так как выплата заработной платы в неденежной форме проведена самим работодателем с нарушением требований действующего законодательства.

Таким образом существуют две формы выплаты заработной платы: денежная форма и неденежная форма. По общему правилу применяется денежная форма оплаты труда работников. Неденежная форма оплаты труда работников является исключением из общего правила, данное исключение на законных основаниях может быть применено лишь при доказанности рассмотренных нами юридически значимых обстоятельств.

Учебник «Трудовое право России» Миронов В. И.

Порядок и особенности выплаты заработной платы в неденежной форме

Кроме привычного для всех заработка в рублях, допускается выплата заработной платы в неденежной форме. Это может быть необходимо для предприятия, когда имеется дефицит денежной наличности. Но зарплату выплачивать нужно вовремя, и работодатель предлагает получить её продукцией. Иногда для работника может присутствовать хорошая выгода. Например, частичная выплата заплаты на молочном комбинате продукцией собственного производства очень удобна для сотрудников. Продукты, за которыми ходят в магазин почти каждый день, можно приобрести без торговых наценок, свежие и хорошего качества.

Виды неденежных выплат

Продукция, которую используют для замещения выплат деньгами, может изготавливаться на предприятии, где работает гражданин, а может быть приобретена на стороне. В любом случае она должна подходить для личного пользования и быть полезной человеку. Кроме выдачи различных товаров, допускается оказание платных услуг, оплата платежей за работника. Заменить денежную зарплату могут:

  • продукцией, изготавливаемой на предприятии;
  • товарами, которые приобретены для реализации на сторону;
  • бесплатным питанием;
  • оплатой за жилье;
  • страхованием.

Важно! Запрещено выдавать в качестве заработной платы товары, на которые установлены ограничения по свободному обороту. К ним относятся алкоголь, взрывчатые и ядовитые вещества, наркотики, оружие. Не разрешается выдавать взамен зарплаты долговые обязательства и расписки.

Даже если будет заключено отдельное соглашение между руководителем и сотрудником, выдача такой продукции будет признана незаконной.

Требования к выплатам

Вопросы натуральных оплат регулирует статья 131 ТК РФ. В соответствии с ней установлен ряд требований, которые обязан выполнять работодатель, если он решит использовать на своем предприятии такой способ погашения долгов по заработной плате. К ним относятся:

  1. Такой способ расчета с рабочими должен быть закреплен во внутренних нормативных документах.
  2. Работники должны быть согласными с предложением руководства.
  3. Доля заработной платы, выплачиваемой сотруднику в неденежной форме, не может превышать 20% начисленного заработка.
  4. Если к продукции будут претензии по качеству, или она окажется ненужной работнику, он должен иметь возможность замены или отказа от неё.

Работник определяет самостоятельно часть зарплаты, которую он будет получать товаром. Она может составлять разный процент в разные месяцы. Могут быть месяцы, когда он будет согласен только на выдачу денег. Если что-то в товарах или услугах не устраивает работника, он может отказаться от их получения в любое время или потребовать замену.

Документальное оформление

В первую очередь вопрос замены денежных выплат натуральными принимается в коллективном договоре и включается в положение об оплате труда. Там же должен быть прописан порядок её выдачи. Обязательно указание формы выплаты зарплаты в трудовом договоре, который оформляется при приеме сотрудника. Если в уже принятых документах отсутствует такой пункт, он может быть добавлен путем внесения дополнений и изменений. При этом нужно контролировать, чтобы внутренние документы предприятия не противоречили трудовому законодательству. Так, например, если не допускается доля натуральной оплаты более пятой части зарплаты, больше процентов в коллективном договоре отражать нельзя.

Коллективный договор принимается при обоюдном согласии руководства предприятия и трудового коллектива. Но, несмотря на это, от каждого сотрудника должно быть письменное заявление на согласие получать часть зарплаты в натуральной форме. Оно может быть оформлено одно на какой-то продолжительный срок или только на один месяц. В заявлении работник может указать, какой вид продукции он хотел бы получать, и какую сумму денежных выплат она может заменить. Стоимость такой продукции должна быть зафиксирована в отдельном документе, с которым сотрудник имел бы возможность ознакомиться до написания заявления. Это может быть распоряжение, приказ или приложение к коллективному договору. Администрации предприятия необходимо контролировать, чтобы цена выдаваемой работникам продукции находилась в размере, не превышающем рыночный уровень в регионе. Иначе будет нарушено требование разумности и справедливости, которое обязательно при неденежных выплатах.

Читать еще:  Акт демонтажных работ образец заполнения 2020

Начисление натуральной зарплаты

Ограничение выплат в натуральной продукции устанавливается от общего размера начисленной зарплаты. В неё, кроме фиксированной суммы оклада, входят премии, надбавки, доплаты. Все эти выплаты можно частично заменять натуральной формой. Но некоторые начисления не относятся к оплате труда, несмотря на то, что выдаются вместе с заработной платой. К ним относятся:

  • оплата больничных листов;
  • командировочные расходы;
  • различные пособия.

Они должны быть выплачены только деньгами, неденежная форма оплаты труда применяться не может.

Для начисления заработной платы можно использовать типовые бланки формы Т-51 формы Т-49. А для выдачи лучше составить отдельную ведомость, так как платежная ведомость формы Т-53 предназначена для выплат наличных денежных средств. Можно разработать бланк на основе расчетно-платежной ведомости Т-49, добавив отдельную графу, в которой указать стоимость выдаваемых товаров. Разрешено применять бланк формы № 415-АПК, предназначенный для натуральной оплаты на сельскохозяйственных предприятиях. Важно только все формы первичных учетных документов, которые предприятие решит использовать в своей деятельности, закрепить в учетной политике.

Налогообложение натуральной зарплаты

Выплаты в натуральной форме облагаются налогом НДФЛ, как и заработная плата, выплачиваемая деньгами. Предприятие, являясь налоговым агентом, должно удержать с работника и перечислить в бюджет налог со стоимости товаров и услуг, которыми заменили денежную часть заработной платы. Сумма налога составит:

  • 13% – для граждан России;
  • 30% – для иностранцев, которые не являются резидентами.

Налогооблагаемой базой для НДФЛ будет стоимость товаров и услуг, отраженная в накладных на выдачу ведомостях. При оплате жилья и других услуг налог будет удержан, исходя из суммы, указанной в счетах, чеках, квитанциях. На выплаты в натуральной форме начисляются страховые взносы. Поэтому работник, получая часть заработной платы продукцией предприятия, может быть уверен, что это не повлияет на размер его будущей пенсии.

Работодатель при реализации товаров обязан начислить НДС и отпускать их сотрудникам с учетом этого налога. Размер НДС зависит от вида реализуемой продукции и группы налогоплательщика, к которой относится предприятие. Он может составлять 10% или 18% стоимости. При исчислении НДФЛ и страховых взносов это нужно учитывать и рассчитывать их, исходя из стоимости товаров, услуг с учетом НДС. Перечислить налоги работодатель обязан не позднее дня следующего за днем выдачи зарплаты. Поэтому НДФЛ удерживается из суммы, причитающейся к выплате.

Меры контроля за соблюдением законов

Соблюдение трудового законодательства на предприятиях контролируют различные надзорные органы, отслеживая правильность оформления документов и законность действий работодателя. Одним из проверяемых вопросов является соблюдение сроков выплаты заработной платы. Даже если часть её выдается в натуральном виде, это должно быть сделано вовремя. Если деньги выдали в установленный срок, а товар вместо зарплаты работник получил позже, это будет расценено, как нарушение закона, и приведет к наложению административных взысканий. Штрафы за несвоевременную выдачу заплаты составляет:

  • для должностных лиц – от 1 тыс. руб. до 5 тыс. руб.;
  • для организаций – от 30 тыс. руб. до 50 тыс. руб.

Если работник не согласен получать причитающуюся ему зарплату товарами или услугами, работодатель не имеет права к этому принуждать. Он обязан выдать всю сумму деньгами в установленный срок.

Неденежная форма оплаты труда

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2010, N 3

Заработная плата может быть выдана сотрудникам не только в денежной, но и в натуральной форме (к примеру, по причине неустойчивого финансового положения организации). Таковая (зарплата в «натуре») имеет свои особенности и при исчислении налогов, и при отражении операции в учете, и при документальном оформлении. Настоящая статья поможет читателям разобраться в них.

Натуральная форма оплаты труда

Понятие заработной платы (оплаты труда работника) дано в ст. 129 ТК РФ, согласно которой заработная плата — вознаграждение за труд работника, которое зависит от его квалификации, а также выполняемой работы (сложность, количество, качество, условия); в заработную плату также включаются компенсационные и стимулирующие выплаты.

Работодатель не имеет права выдавать заработную плату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств и расписок, спиртными напитками, наркотическими веществами, оружием и боеприпасами, а также вредными, ядовитыми, иными токсическими веществами и другими предметами, по которым установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ст. 131 ТК РФ).

Как правило, заработная плата выплачивается сотрудникам в денежной форме, но может быть выдана и в «натуре» — разрешение на это дает ст. 131 ТК РФ. При этом трудовым законодательством установлены ограничения в части натуральной оплаты труда: таковая может быть выдана сотруднику в случае, если она не превышает 20% от суммы начисленной зарплаты за месяц. (Кстати, при нарушении трудового законодательства трудинспекция может оштрафовать (по ст. 5.27 КоАП РФ) организацию на сумму от 30 000 до 50 000 руб.; индивидуального предпринимателя и руководителя организации — на сумму от 1000 до 5000 руб., а за повторное нарушение суд вправе дисквалифицировать указанных лиц на срок от года до трех лет.)

Определения натуральной (неденежной) формы оплаты труда нет ни в Налоговом, ни в Трудовом кодексе. По экономическому словарю натуральная форма оплаты труда — выдача работникам всей или некоторой части заработной платы в виде продукции, которая производится предприятием или самим работником либо приобретается предприятием для этих целей, а также в виде услуг, оказываемых работникам (например, предоставление в качестве оплаты труда продуктов питания, жилья, транспортных средств).

Примечание. Трудовым кодексом (ст. 131) установлены ограничения в части натуральной оплаты труда в размере, не превышающем 20% от суммы начисленной зарплаты за месяц.

Выплату заработной платы в натуральной форме можно признать обоснованной при соблюдении определенных условий (разъяснения на этот счет даны в Постановлении Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2). Для этого необходимо получить согласие сотрудника (если условие о выплате зарплаты в «натуре» не предусмотрено в трудовом либо коллективном договоре), подтвержденное письменным заявлением. Причем работодатель должен ориентироваться на указанную в таком заявлении цифру (например, если работник согласен получать в натуральной форме только 10% от зарплаты, то работодатель не вправе превышать этот лимит).

Примечание. Работник в любой момент может отказаться от натуральной формы оплаты труда, подав об этом работодателю заявление. В таком случае продолжать выплачивать ему зарплату в неденежной форме нельзя.

Кроме того, «натуральная» зарплата должна являться обычной или желательной в конкретной отрасли или деятельности (например, сельское хозяйство, область пищевой промышленности). А натуральный доход должен подходить для личного потребления работника (его семьи) и приносить ему пользу. И наконец, организация обязана соблюдать требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, которые работник получает в качестве оплаты труда. То есть их цена не должна превышать уровень рыночных цен на аналогичный товар в данный период времени (п. 54 Постановления Пленума ВС РФ N 2).

Оформляем документы

В первую очередь отметим: возможность выдавать зарплату в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). В противном случае организация не сможет производить подобные расчеты с персоналом даже при наличии заявлений работников.

В случае если «натуральные» выплаты носят разовый характер, при этом трудовым договором сие не предусмотрено, составляют (ст. 72 ТК РФ) дополнительное соглашение к трудовому договору (примерная форма такого документа представлена ниже). При этом какие-либо изменения в текст самого договора не вносятся.

Дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000

Общество с ограниченной ответственностью «Приятного аппетита», именуемое в дальнейшем «Работодатель», в лице генерального директора В.А. Филиппова, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Голубев Геннадий Михайлович, именуемый в дальнейшем «Работник», с другой стороны (далее — Стороны), заключили настоящее дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000 (далее — трудовой договор) о нижеследующем.

В связи с изменением оплаты труда Стороны договорились п. 4.1 трудового договора изложить в следующей редакции: «Часть заработной платы, не превышающая 20% от начисленного месячного заработка, по соглашению Сторон может выдаваться в натуральной форме (продукцией ООО «Приятного аппетита» — мясными полуфабрикатами). Натуральная оплата труда может быть заменена денежной оплатой по заявлению Работника в любой момент».

Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах (по одному экземпляру для Работника и Работодателя) и вступает в силу с 15.12.2009. Оба экземпляра имеют равную юридическую силу.

На практике часто возникает вопрос: на основании каких документов начисляется заработная плата в «натуре»? Да все тех же, как правило, это расчетная (форма N Т-51) либо расчетно-платежная (форма N Т-49) ведомость . Их целесообразно дополнить специальными графами, куда будут вписываться количество и цена продукции.

Унифицированные формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Но можно использовать и ведомость выдачи натуральной оплаты по форме N 415-АПК — несмотря на то, что этот документ разработан для агропромышленных предприятий, им могут воспользоваться и другие компании при условии, что данное право закреплено в их учетной политике.

Утверждена Приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750.

Кроме того, при получении сотрудниками продукции непосредственно на складе или в магазине используется накладная. В ней кладовщик (продавец) отражает, какой товар и в каком количестве получил работник.

Сколько, или Денежный эквивалент натурального дохода

Прежде чем отражать «натуральную» заработную плату сотрудника в бухгалтерском учете и начислять на нее налоги, надо правильно рассчитать денежный эквивалент натурального дохода. При этом следует ориентироваться на ст. 40 НК РФ: за основу брать цену, по которой организация реализует свой товар (работы, услуги).

Дело в том, что налоговый орган при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов в определенных случаях вправе сравнить уровень цен, применяемых предприятием, с рыночными. Здесь (при выдаче заработной платы в натуральной форме) основаниями для подобных действий (по мнению проверяющих) могут быть пп. 2 п. 1 ст. 20 и пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ (правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами) либо пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ (отклонение цены продажи товаров более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени).

Однако, на наш взгляд, первое из названных оснований не выдерживает критики, ведь оплата труда работников регулируется нормами трудового законодательства и не является сделкой в смысле ст. 153 ГК РФ. Кроме того, ст. 40 НК РФ не предоставляет налоговым органам право контролировать правоотношения работодателя и работника по вопросам оплаты труда.

Если все-таки организация опасается проверки контролеров, следует иметь в виду, что у налогового органа отсутствуют основания для определения взаимозависимости лиц самостоятельно, до вынесения судебного решения (п. 2 ст. 20 НК РФ). А арбитражная практика изобилует примерами, согласно которым работник и организация не признаются взаимозависимыми лицами .

Читать еще:  Как составить приказ на увольнение по сокращению штатов образец

См., например: Постановления ФАС ЗСО от 22.05.2009 N Ф04-3030/2009(7182-А75-37), ФАС СКО по делу от 30.07.2009 N А53-18832/2008, ФАС ЦО от 12.05.2004 N А64-5118/02-10, ФАС ВВО от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007, Определение КС РФ от 04.12.2003 N 441-О.

Что касается второго основания (20%-ное отклонение цены), то здесь заморочек еще больше (и по раскрытию понятий идентичной и однородной продукции, и по определению «непродолжительный период времени» и т.д. и т.п.) . Поэтому доказать несоответствие рыночной цены цене продукции, отпускаемой работникам предприятия (в качестве натуральной оплаты труда), на практике не так уж и легко. Тем не менее к решению данного вопроса (во избежание судебных споров) стоит подходить разумно, и при издании приказа об установлении стоимости продукции можно руководствоваться, например, ценами, по которым эта продукция реализуется контрагентам, либо ее себестоимостью.

В первом номере журнала была опубликована статья Н.В. Шилиминой «Случай из практики, или Несколько аргументов в вашу пользу», где автор, ссылаясь на арбитражную практику, показал, насколько сложно проверяющим применить ст. 40 НК РФ на практике.

Примечание. Если в качестве оплаты труда используются товары, работы, услуги, цены на которые сформированы с учетом скидок, особое внимание следует уделить документам, которые будут обосновывать данные операции (к примеру, приказы о снижении цены в связи с падением спроса на продукцию, отчеты маркетинговых служб и пр.).

Налог на доходы физических лиц Общие нормы

Заработная плата, в том числе в «натуре», облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговой базой в данном случае будет являться рыночная стоимость продукции (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов, при этом из стоимости исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При выдаче зарплаты в «натуре» в установленные сроки работодатель обязан исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисляя НДФЛ с натуральной оплаты труда, бухгалтеру необходимо помнить, что работник, как и в случае денежной оплаты труда, имеет право на стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который был начислен доход работнику за выполнение им трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Так как организация не может удержать НДФЛ с натуральной зарплаты, то она удерживает этот налог из любых денежных выплат (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом уплата в бюджет налога происходит не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленного налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Материальная выгода?

Здесь же хотелось бы обратить внимание читателей на следующий момент. Если при проверке будет установлено, что цена полученного товара (работ, услуг) ниже рыночной, не исключено, что контролеры заговорят о возникновении у работников материальной выгоды, которая также облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 08.02.2007 N 03-02-07/1-51, МНС России от 12.10.2004 N 04-5-05/153@). Но таковая (материальная выгода) облагается налогом только тогда, когда сделка заключается между взаимозависимыми лицами. Однако свою позицию на этот счет мы уже высказали, поэтому лишь повторим: весьма сомнительно, что налоговые органы вправе контролировать правоотношения работодателя и работника по вопросам оплаты труда. Но если это и так, то установить взаимозависимость работника и работодателя может только суд, а до того данные лица не могут считаться взаимозависимыми, и, следовательно, у работника, купившего продукцию по льготной цене, не возникает облагаемой материальной выгоды (Постановление ФАС СЗО от 15.12.2008 по делу N А05-2964/2008).

Особые условия

Особые условия в плане исчисления (точнее сказать, неначисления) НДФЛ установлены п. 43 ст. 217 НК РФ для сельхозпроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Указанные изменения в ст. 217 НК РФ внесены Федеральным законом от 03.06.2009 N 117-ФЗ.

К сведению. К сельскохозяйственным товаропроизводителям в рассматриваемой ситуации относятся (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) организации и предприниматели, у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства и ее переработки в общей сумме доходов составляет не менее 70%; сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции, выполненных работ (услуг) в общей сумме доходов составляет не менее 70%.

Освобождение от уплаты НДФЛ с натуральной оплаты труда предоставляется работнику данной отрасли за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора и распространяется на отношения между работодателем и работником с 01.01.2009 по 01.01.2016 при одновременном выполнении следующих условий:

во-первых, сумма натурального дохода, которую получит работник, не должна быть больше 4300 руб. и вместе с тем не должна превышать 20%-ного порога выдачи зарплаты в «натуре»;

во-вторых, доход от реализации товаров (работ, услуг) сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств не должен превышать за предыдущий календарный год 100 млн руб.

Примечание. Если при соблюдении установленных ограничений общая сумма дохода, которую получил работник в «натуре» в соответствующем месяце, составляет меньше 4300 руб., то разница между этой суммой и фактически полученной суммой за месяц учитывается при расчете предельной суммы дохода (4300 руб.) в последующих месяцах календарного года (абз. 6 п. 43 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы Традиционная ситуация

С 1 января 2010 г. вместо ЕСН уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования . Объектом обложения указанными страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее — Закон N 212-ФЗ), а значит, начисленная по всем основаниям (в том числе и в натуральной форме) оплата труда работников.

См.: Федеральные законы от 24.07.2009 N N 212-ФЗ и 213-ФЗ.

В течение 2010 г. страховые взносы в силу ст. 57 Закона N 212-ФЗ рассчитываются исходя из тарифов, аналогичных ставкам взимавшегося ранее ЕСН (в совокупности — 26%).

Зарплата в неденежной форме – когда и как можно выплатить?

Бывает, что по тем или иным причинам в организации встает вопрос – можно ли работникам часть заработной платы выдавать не деньгами, а, например, продукцией предприятия или обедами? И если да, то как это все оформить?

Прежде всего, да, можно часть зарплаты выдавать не деньгами. В статье 131 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) наряду с привычной денежной формой зарплаты предусмотрены и «иные формы», в том числе неденежная (натуральная). В качестве натуральной оплаты труда может выступать, в частности, предоставление обедов или продуктов сельскохозяйственной, пищевой промышленности.
Однако для того, чтобы воспользоваться этой возможностью надо учесть несколько важных моментов.

  1. Возможность такой выплаты должна быт предусмотрена коллективным или трудовым договором либо дополнительным соглашением к трудовому договору, но не локальным нормативным актом работодателя, например, положением об оплате труда.
  2. Такая выплата должна производиться по письменному заявлению работника о выдаче ему части заработной платы в натуральной форме. Заявление может быть написано как для выплаты зарплаты за конкретный месяц, так и на определенный срок (например, квартал, год). Но даже тогда работник вправе в любой момент по согласованию с работодателем отказаться от этого варианта.
  3. Доля натуральной выплаты (с учетом НДС) не может превышать 20% от общей суммы начисленной за месяц зарплаты, включая налог на доходы физических лиц. При расчете не учитываются суммы больничных, командировочных и других выплат, не являющихся оплатой труда.
  4. Форма, в которой производятся неденежные выплаты, не должна противоречить российскому законодательству и международным договорам РФ.
  5. Товары, выдаваемые в счет зарплаты, должны подходить для личного потребления работника или членов его семьи (продукты, одежда, предметы быта) или приносить ему определенную пользу. Нельзя выдавать зарплату в бонах, купонах, в виде долговых расписок, а также спиртными напитками, наркотическими, ядовитыми, вредными и иными токсическими веществами и другими товарами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.
  6. Стоимость, по которой товары передаются в счет зарплаты (включая НДС), должна быть разумной, справедливой и не превышающей их рыночную стоимость в данной местности в текущем периоде начисления выплаты.

Таким образом, получается, что ключевыми моментами тут будет согласие работника на подобные выплаты, ограничение по доле натуральных выплат, а также соблюдение законодательства в отношении ряда товаров с ограниченным оборотом.
Если же у вас дойдет до судебного разбирательства с работником по поводу того факта, что вы часть оплаты труда обеспечили за счет натуральной формы, то имейте в виду, что в суде будет учитываться и то, насколько подобная выплата обычна или желательна для данной отрасли промышленности, вида экономической деятельности или профессии (подп. б п. 54 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).
Например, обычной и желательной частичная выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана на предприятиях общественного питания, кулинарии и т. п. А применительно к членам производственного и сельскохозяйственного кооперативов такая возможность закреплена ч. 7 ст. 40 Федерального закона от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах».
Чаще всего ситуация с выплатой части зарплаты «натурой» применяется как вынужденная мера в условиях кризиса или нестабильной финансовой ситуации, а также когда компания хочет за счет обеспечения сотрудников питанием уменьшить налог на прибыль или при применении упрощенной системы налогообложения.
Кстати, такие формы расчета с сотрудниками лучше всего оформить именно как часть заработной платы, а не как социальные выплаты. Дело в том, что именно замена части зарплаты натуральным продуктом, в том числе питанием, позволяет при исчислении налога на прибыль в рамках общей системы налогообложения (ОСН), а также в целях уплаты налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) учесть в расходах стоимость обедов, но только в пределах 20% начисленной месячной заработной платы (пп. 1, 4, 25 ч. 2 ст. 255, п. 25 ст. 270, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ).
Если же предоставление обедов будет предусмотрено как дополнительное условие трудового договора, то есть не как оплата труда, а как компенсация стоимости питания в составе социального пакета, такие расходы организация не сможет учесть в целях налогообложения прибыли и налога при применении УСН.
Зарплата в натуральной форме облагается НДФЛ в общеустановленном порядке с рыночной стоимости продукции в общем случае по ставке 13%, а также облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку такая выплата производится в рамках трудовых отношений.
Кроме того, работодателю необходимо помнить, что операция по передаче товаров (работ, услуг) работникам в качестве оплаты труда в натуральной форме признается реализацией, и их стоимость включается в облагаемую базу по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ)
Получается, что законодательно запрета на выдачу части заработной платы натуральным продуктом нет. Более того, такой формат может быть выгоден организации, но надо учесть, что решающее слово тут останется за работником.

Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector